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关于对改革和完善个人所得税制之浅见

2017-08-10 15:48:00 | 来源:青岛市地税局高新区分局 | 作者:副局长 栾先艳
  个人所得税是涉及纳税人最广泛的一个税种,它与每个人的利益息息相关,随着我国经济发展和社会各项事业的进步,个人所得税在我们的生活中也开始扮演着越来越重要的角色。   一、我国个人所得税制现状   我国现行个人所得税制是在向社会主义市场经济转型时期建立的,具有一定的过渡性。随着社会主义市场经济体制的进一步发展和完善,其弊端和不足日益显现出来,亟待改革和完善。   (一)我国个人所得税制的基本情况。我国实行的是分类税制,即将个人各种性质各异、来源不同的所得进行分类,分别扣除不同的费用,按不同的税率课税。我国个人所得税将应税所得分为工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得11项。费的用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法,比较简单明了,但对于一些情况比较特殊的家庭难以完全兼顾。征税方式实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种,以扣缴申报为主。   (二)我国个人所得税的征收现状。我国个人所得税经过多年的不断发展,在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。自1980年个人所得税开征以来,收入连年增长。1994年,我国仅征收个人所得税72.67亿元,2016年增加到10090.38亿元,平均增幅达到26.36%,位居所有税种增幅的第一位,占比也由1.43%上升至7.18%,是国内税收收入增长最为强劲的税种之一。   二、我国个人所得税制存在的问题   (一)制度方面存在的问题。1.税制模式存在弊端。在分类税制模式下,由于应税所得项目的来源不同、取得所得的次数不同,即使纳税人取得相同收入,也会导致纳税人之间的税负严重不平,违背了税收公平原则。2.征税范围不全面。现行的个人所得税法采用正列举的方法规定对个人取得的所得按不同的税目征税,征税范围较窄。随着社会经济的快速发展,个人收入的来源也呈现多样化、隐性化和非规范化的趋势,继续使用分项列举方式已不能涵盖大部分的应税所得,造成很多“真空地带”。尽管规定了兜底的“其他所得”税目,但前提条件必须是财政部有文件明确规定可以将哪些所得作为“其他所得”征税,通常情况下财政部的规定要滞后于这些所得的出现。3.税率设计不合理。 现行的分类个人所得税制的税率分为超额累进税率、比例税率以及加、减成征税等, 税率结构设计得非常繁琐、复杂, 不便于纳税人和税务机关计算使用。特别是工资薪金所得, 级距过多, 边际税率过高。对同为劳动所得的工薪所得和劳务报酬所得区别对待征税,而且工薪所得税率和实行加成征收后的劳务报酬所得税率远高于非劳动所得适用的税率。4.费用扣除不合理。首先,现行个人所得税制是采用分次分项的定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除制度,没有考虑纳税人的婚姻状况、赡养家庭人口数量、医疗、教育和住房支出以及物价等因素,无法体现量能负担原则;其次,部分应税所得项目的费用扣除标准偏低。我国个人所得税工薪所得费用扣除标准在2006年、2008年和2011年历经了三次调高,但劳务报酬所得的费用扣除标准一直未作任何调整,导致工薪所得与劳务报酬所得之间的税负差距日益拉大,明显不公平。   (二)征管方面存在的问题。1.现行的纳税申报制度亟待完善。现行的个人所得税法没有规定取得所得的个人都有自行申报的义务,而是采取以扣缴申报为主自行申报为辅的纳税申报制度。这种制度既不利于明确纳税人、扣缴义务人的法律责任,也不利于税务机关监控、掌握个人收入情况。一旦出现扣缴义务人没有扣缴或没有足额扣缴税款的情况,税务机关很难向纳税人追补税款,只能对扣缴义务人进行处罚,容易造成国家税款的流失。2.难以开展有效的税务稽查。一是法律赋予税务稽查的执法权力有限,缺乏相应的司法手段,通过常规的手段无法取得有力的证据,使得一些税务案件的取证工作陷入困境;二是受到多领域的高素质人员欠缺、技术设备配备不足、信息获取不畅通等因素制约;三是受到了来自方方面面的干扰,对偷逃个人所得税的“名人、要人”无法彻底查处,难以在社会上起到震慑作用。   (三)社会大环境方面存在的问题。1.全民纳税意识淡薄。由于我国个人所得税发展时间短,加上受历史习惯、道德观念、文化传统、经济利益驱动和违法成本较低等多方面因素的影响,大多数人纳税意识比较淡薄。2.整个社会缺少完整的信息平台支持。目前,我国尚未建立起统一的政务公共信息平台,供有关执法部门采集信息、资源共享。而且法律上未明确规定相关部门要向税务机关提供个人资金往来、投资经营、财产登记等情况,在目前个人收入隐性化、多元化的现象日趋严重的情况下,导致其无法及时、准确地获取和处理纳税人的各项交易信息,无法有效地对个人的收入情况进行监控。3.个人消费现金支付较多,容易出现控管的“真空地带”。我国目前仍然大量的使用现金消费,这类收入独立于金融体系外运行,缺乏有效的监控手段,容易出现控管的“真空地带”,在公民纳税意识相对淡薄的情况下,容易造成税收流失。不过,随着支付宝、微信支付等便捷的支付方式的普及,这种现象会在不久的将来得到有效解决。   三、完善我国个人所得税制的建议   目前,我国的个人所得税制改革,应在兼顾税制公平、效率和可行性的基础上,尽快完善一系列配套措施,选择分类与综合相结合的税制模式,逐步推进。   (一)建立分类综合个人所得税制。现阶段可以将分类综合个人所得税制初步设计为:把原有的工资薪金所得、稿酬所得等劳动所得进行合并,按照综合所得税模式,采取统一的超额累进税率,实行综合申报征收。对股息、利息、红利所得、偶然所得等非劳动所得仍实行分类征税,采用比例税率。1.修改纳税期限。实行分类综合个人所得税制后,对合并到综合项下征税的所得统一以年为时间纳税单位,计算纳税,可以实行源泉扣缴与自行申报相结合,年终汇算清缴,多退少补。个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得可以实行分月或分季预缴,其他各项所得,由扣缴义务人在支付时实行源泉扣缴,次月申报预缴纳。次年第二季度结束前,纳税人自行申报,根据已缴纳和应缴纳税款情况,补税或退税。2.扩大税基,调整征税范围。从长期发展目标来看, 宜采用排除法对课税所得范围予以规定, 即除了税法明确免征个人所得税的所得以外的全部收入均属于课税范围。这样的制度设计可以为防止个人收入多样化带来的税源流失提供制度保障,而且对收入来源单一的工薪阶层影响不大。3.缩减级距,调低最高税率。一是在总体上实行超额累进税率与比例税率并行,以超额累进税率为主的税率结构。对股息、利息、红利所得、偶然所得和其他所得等,实行比例税率;对工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包租赁所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产转让所得、财产租赁所得、特许权使用费所得等所得,实行超额累进税率;二是为缓和调节力度、扩大纳税人范围和培养全民纳税意识,对前述适用超额累进税率的所得,参考国际通行的做法,累进税率档次可以减少至5档,采用35%的最高边际税率,并可将最低税率降低到1%,具体采用1%,5%、15%、25%、35%五档税率,以均衡调节不同所得人群的收入水平。至于对实行比例税率形式的所得,可以适当提高税率,也可适用20%的税率不变,但要视具体情况规定加成征收。4.建立起差别化的费用扣除制度。对分类征税部分所得的扣除不做较大的改变,重点对个人所得税综合计征部分的费用扣除进行完善,建立起包括基本扣除、附加扣除和特殊扣除的差别化费用扣除制度。基本扣除主要包括家庭生计扣除和成本费用扣除;附加扣除是对于特殊行业、特殊人群家庭生计扣除的附加优惠,如高温、高毒、高空、采掘等行业从业人员,以及军人、残疾人等;特殊扣除是指对于公益性救济捐赠、子女高等教育支出、赡养老人支出、未报销的医疗支出和住房租金或贷款利息支出等特殊性项目所作的扣除。   (二)加强个人所得税征管。1.全面应用个人所得税管理信息系统,推送、化解个人所得税风险点。各级税务机关应在金税工程三期的总体框架下,全面应用国家税务总局开发的个人所得税管理信息系统,据此建立起个人收入档案和代扣代缴明细账,根据自然人收入信息,通过相关指标设定,计算出自然人应当缴纳的个人所得税,与税收征管系统中的自然人已申报信息进行分析比对,确立自然人个人所得税风险点,通过自然人风险管理模块将识别的风险点推送到风险应对部门,用较柔性方式,化解个人所得税风险点。2.建立起源泉扣缴和个人全员全额自行申报相结合的个人所得税申报制度。税务机关应在建立起完整准确的纳税人识别号和档案的基础上,建立和完善源泉扣缴和个人全员全额自行申报相结合的双向申报制度。由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况, 在两者之间建立交叉稽核体系,逐步将个人的各项所得,通过代扣代缴和个人申报,全部纳入税务机关管理。可以借鉴其他国家的做法,先由支付人扣缴或个人自行预缴,年终由税务机关根据对纳税人的家庭情况、缴税信息和收入财产情况的比对结果对达到条件需要进行申报的纳税人进行提醒,接到提醒的纳税人必须在规定的期限内进行申报,未接到提醒的纳税人可以自行选择是否进行申报。3.建立有效的处罚与约束机制。针对自然人的违法行为,除严格处罚外,应将其记录在信誉档案中,以备信息相关者查询,提高纳税人逃税的成本,建立促进诚信纳税机制。对进入税收违法“黑名单”的当事人,严格税收管理,与相关部门依法联合实施禁止高消费、限制融资授信、禁止参加政府采购、限制取得政府供应土地和政府性资金支持、阻止出境等惩戒,让诚信守法者畅行无阻,让失信违法者寸步难行。   (三)加快相关配套措施改革步伐。1.加强税法宣传,增强全民纳税意识。各级税务机关应当充分利用现代化手段进行税法宣传,通过税收网站、微信平台,提供税收咨询服务,发布税收信息,向社会各界广泛宣传讲解政策。要利用新闻媒体加强违反税法的反面宣传,对偷逃税典型案例特别是“名人”案例,通过媒体进行曝光,不断提高全体社会成员的纳税意识和自觉性,为实现个人所得税自行纳税申报提供良好的社会环境。2.搭建各部门联网的信息平台,形成与社会各部门配合的协税制度,建立起严密的个人收入监控体系。在各级政府的主导下,尽快建立起全国统一的政务公共信息平台,满足对个人多渠道、多种类收入的监控需要。税务机关应建立与个人收入和个人所得税征管有关的各部门的协调与配合制度,重点加强与公安、边防、法院、财政、工商、银行、劳动、国土资源、建委审计、外汇管理、海关等部门的协调配合,建立健全信息共享制度和联席会议制度, 形成全社会协税、护税网络,在全社会织出一张“密不透风的”信息网。3.加快金融体制改革步伐,建立完善的非货币化个人收入结算体系。政府应积极采取有效措施,下大气力加快金融体制改革步伐,通过法律规范经济活动中现金的使用和管理,强制推行非货币化个人收入
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